住在美国的各位纳税人都知道，每年4月15日前要申报所得税。由于美国采全球征税制度，不仅美国境内所得收入需要申报，海外资产与所得也要！刚好因为正值报税季，小鲁妹研究了一下很多华人关心的「肥咖条款」(FATCA)，究竟海外收入和帐户要不要申报？谁需要申报海外收入和帐户？海外收入和帐户多少钱以上才需要申报？不申报海外收入和帐户会发生什么事？本篇都一一详解。
注：作者非专业律师或会计师，本文仅提供民众做初步认识，不具任何法律效力，欲咨询请洽专业人士。
个人所得税申报指南
你必须看这篇，如果你：
- 有大量资产在美国境外的时候，且海外国家已与美国签订 FATCA
- 来美前在国内有财产（包括退休金）
- 国内亲人的赠与或遗产
- 在海外投资置产（银行、股票、房地产等）
Why: FATCA 缘由为何？
很多美国公民与永久居民（绿卡）透过资产转移到美国境外来逃漏税，使国家税收减少；美方为落实「海外资产与所得皆需申报」，起先立了 Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR) 「肥爸」条款要求纳税人申报海外金融帐户，但 IRS 却没有正当法规可拿海外户头的消息来查税，因此要求国会通过另立新法，让 IRS 有法源可以与他国进行签订合作，方便查税。
What: 什么是 FATCA？
英文全名 Foreign Account Tax Compliance Act，正式中文译名为「美国海外帐户税收遵从法」，英文缩写 FATCA，取音＋意译暱称为「肥咖条款」，落实对象主要为「海外金融机构」，要求外国政府准许各国金融机构向 IRS 提供纳税义务人的海外资产数据，同时也要求美国纳税人在海外帐户资产超过门槛时进行申报。FATCA 早在2010年就由奥巴马签署通过立法，2014年生效执行，目前已有超过100个国家与地区加入。
条款内容为何？（数据源：IRS官网）
- 针对海外金融机构：所有签约国家与地区合作的金融机构（包括银行、证券、投资投顾等），必须每年向 IRS 提供在该机构底下的「美国纳税人」之帐户与个人数据，包含名字、税号、住址及交易纪录等。如果金融机构拒绝提供，则该机构与客户的美国来源所得或在美国的投资利润需要扣缴30%的惩罚税率。
- 针对美国纳税人：帐户里超过一定金额门槛（下方有说明）的话需要填写 IRS Form 8938 于该年度个人所得税申报时一并进行申报。如未申报，一旦被查出，可能面临1万美元罚款（若 IRS 通知后还是未申报，罚金可高达5万美元）；而如果是少报（低报），可能会被扣高达额外40%未申报资产总额的罚金。
Who: 谁是美国纳税人？谁会被影响？
美国公民＆税务居民，而税务居民包括：
(1) 永久居民（绿卡）
(2) 满足实际居留标准：于当年度在美居留超过31天；且过去三年内在美国居留天数加权后达183天（算法为本年度停留天数乘以 1、上年停留天数乘以 1/3、前年停留天数乘以 1/6）。但持 A, F, G, J, M or Q 签证者则不算。
（数据源：IRS Substantial Presence Test）
金融机构判定客户是否为 FATCA 条款适用对象：美国指标 (FATCA Indicia)
金融机构会先询问客户是否为美籍（或美国纳税人），此外也会利用七项「美国指标」来辨识。只要满足以下其中一项条件，就有可能成为被查核的对象（但不代表就一定需要补税）
1. 出生地是否为美国 (A U.S. place of birth)
2. 公民证明文档 (Identification of the Account Holder as a U.S. citizen or resident)
3. 居住或邮寄地址，包括邮政信箱 (A current U.S. residence or mailing address, including a U.S. PO box)
4. 美国电话 (A current U.S. telephone number)
5. 汇款到美国帐户 (Standing instructions to pay amounts from a foreign (meaning non-U.S.) account to an account maintained in the United States)
6. 代理人是美国地址 (A current power of attorney or signatory authority granted to a person with a U.S. address
7. 代收邮件地址 (A U.S. "in-care-of" or "hold mail" address that is the sole address with respect to the account holder)
若客户合乎「美国指标」，金融机构将询问客户是否同意将存款等相关消息报送 IRS。但这句话问了等于白问，因为唯一目的就是要你同意，否则就会被列为「不合作帐户」，届时 IRS 便可根据 FATCA 条款内容要求金融机构提供「不合作帐户」持有人的个别详细数据，其在美国的来源所得可能要被扣缴30%的重税。
另外特别注意，与美籍人士持共同帐户的非美籍人士也适用于 FATCA 条例。
How Much: 申报金额门槛
居住在美国境内 (Taxpayers living in the US)
- 单独申报（或是已婚，但夫妻分开申报）：在报税年度最后一天前海外总资产超过5万美元，或是年中任一时间点超过7万5千美元
- 夫妻联合申报：在报税年度最后一天前海外总资产超过10万美元，或是年中任一时间点超过15万美元
居住在美国境外 (Taxpayers living outside the US)
- 单独申报：在报税年度最后一天前海外总资产超过20万美元，或是年中任一时间点超过30万美元
- 夫妻联合申报：在报税年度最后一天前海外总资产超过40万美元，或是年中任一时间点超过60万美元（夫妻有任一方居住在境外皆算）
居住定义
连续12个月当中有至少330天居住在美国境外，才属于「居住在美国境外」的类别。
＊＊上述资产包括股票和债券、退休金等。＊＊
＊＊值得注意的是，如果该公司是美国金融机构的海外分公司，可不必申报。＊＊
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Where：哪些政府已经签订海外帐户申报条款？
包括中港台澳，以及日本、南韩甚至瑞士等全球100多国已经同意 FATCA 条款，但各地目前落实的阶段不同、条约细节也有差（有 Model 1 和 Model 2 的分别，主要是呈报机制的差别）。其实从2014年开始，FATCA 就已经生效，全球合作国隔年就开始向 IRS 报送客户数据，只是签了条约之后需要提供更详尽的数据并遵守条款。
现阶段有些地方（如香港）已经正式立法生效（In Force）；有些如中国、印尼、马来西亚虽未正式签署条约但业已同意（Agreement in Substance），视同生效国家；而如台湾2016年12月底才正式签署协议，虽无确切立法生效日期，但此法依然视同生效。
有兴趣的话可以到这个链接看所有签订 FATCA 的国家及地区一览表。
海外资产申报、海外帐户申报相关申报表格
Form 8938｜海外资产申报 Statement of Foreign Financial Assets
- 提交对象：美国国税局 IRS
- 表格下载：适用2024报税年度（2023年所得收入）按此下载
帐户里超过一定金额门槛（居住美国境外单独申报（或已婚但夫妻分开申报）在报税年度最后一天前海外总资产超过5万美元，或是年中任一时间点超过7万5千美元；夫妻联合申报：在报税年度最后一天前海外总资产超过10万美元，或是年中任一时间点超过15万美元）的话需要填写 Form 8938 于该年度个人所得税申报时一并进行申报。
Form 114｜海外银行与金融资产帐户申报 Report of Foreign Bank and Financial Accounts
- 提交对象：美国财政部 Department of the Treasury
即「肥爸条款」，主要是要求纳税人若在国外有一个（或以上）的金融帐户（如银行存款、投资帐户、共同基金 Mutual Fund）或签名帐户 (Signature Authority)，一年中任何时间的「总和」最高额超过1万美元，同样在每年报税截止日4月15日前要用 Form 114 (e-filing system) 或纸质表格（按此下载 pdf 文档）向美国财政部申报。
【美国海外收入报税常见问题 FAQ】
❓FATCA（肥咖条款）和 FBAR （肥爸条款）海外帐户申报的差别？
肥爸条款正式名称为「海外银行与金融资产帐户申报」 (Report of Foreign Bank and Financial Accounts，FBAR)，落实对象为美国纳税人，主要是要求纳税人若在国外有一个（或以上）的金融帐户（如银行存款、投资帐户、共同基金 Mutual Fund）或签名帐户 (Signature Authority)，一年中任何时间的「总和」最高额超过1万美元，同样在每年报税截止日4月15日前要用 Form 114 (e-filing system) 向美国财政部申报。（⚠️ 财产申报不代表要缴税，所得收入和资本收益才要缴税）
举例：A银行帐户有3000美元，B银行帐户有5000美元，C银行帐户有3000美元，虽然三个帐户存款都低于1万美元，可是加起来已经超过1万美元的门槛，因此三个帐户都须申报。
❓很多报导都说是针对「美国人」，所以双重国籍的人才有影响？
我的理解是这里的美国人指的是「税法上的美国人」，不仅只有美国公民，税务居民也是（税务居民的定义请见上方「WHO 段落」。）
❓什么情况下我该注意 FATCA 海外帐户申报会不会影响我？
当然是当你在美国境外有大量资产的时候，且该海外国家已与美国签订 FATCA。要特别注意的是：
- 来美前在国内的财产（包括退休金）
- 国内亲人的赠与或遗产
- 在海外投资置产（银行、股票、房地产等）
- 公民或绿卡身份，选择到海外工作并有所得收入（符合一定条件下可适用「海外劳力所得豁免」，使用 Form 2555 进行申报，可享一定免税额度）
结语
「申报」不代表需要缴税，所得收入/资产收益（比如银行利息或股票赚钱）才需要缴税，包括但不限于：薪水工资、佣金、酬金、附加福利、小费、股票购买选择权、利息、股息、合伙分红、资本利得分红、退休金收入、失业补偿金收入、博弈获利（不过海外收入有一定的免税额，且不会双重课税）。
总之各位美国纳税义务人一定要向 IRS 诚实申报海外资产，否则没被查到是你好运，被抓到的话则遭重罚，千万别心存侥幸喔！
